Memento Contable 2024

PARTE 1ª ELEMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

 

Estructuras e instrumentos contables fundamentales
Evolución y concepto de contabilidad

Empresa y patrimonio empresarial

Instrumentos conceptuales de la contabilidad

Instrumentos materiales de la contabilidad

 

Marco normativo contable

Justificación del “derecho contable”

Fuentes del ordenamiento jurídico contable

Apéndice práctico

 

Obligaciones formales y sustanciales
El deber de contabilidad

Aspectos formales de la contabilidad del empresario: la teneduría de libros

Eficacia probatoria y secreto de la contabilidad

Infracciones, sanciones y responsabilidad en materia contable

 

Marco conceptual de la contabilidad
Cuentas anuales e imagen fiel

Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

Principios contables

Elementos de las cuentas anuales

Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

Criterios de valoración

Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

 

Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables

Selección de los criterios contables

Cambios de criterios contables
Errores
Cambios en las estimaciones contables

Hechos posteriores al cierre del ejercicio

 

PARTE 2ª ACTIVIDAD HABITUAL DE LA EMPRESA

 

Cuentas anuales y estados financieros intermedios
Consideraciones generales

Balance

Cuenta de pérdidas y ganancias

Estado de cambios en el patrimonio neto

Memoria

Estado de flujos de efectivo

Informe de gestión

Cuentas anuales abreviadas

Cuentas anuales de PYMES y criterios contables para microempresas

 

Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

Consideraciones generales

Criterios de valoración y normas aplicables

Registro y valoración inicial

Valoración posterior de inmovilizados materiales

Baja del inmovilizado material

Normas particulares del inmovilizado material

Ubicación en las cuentas anuales

 

Inmovilizado intangible

Consideraciones generales

Criterios de valoración y normas aplicables

Registro y valoración inicial

Valoración posterior

Baja de un inmovilizado intangible

Análisis de los distintos elementos del inmovilizado intangible

Ubicación en las cuentas anuales

 

Deterioro de Unidades Generadoras de Efectivo (UGE) y del fondo de comercio

Consideraciones generales

Valor contable de la UGE

Importe recuperable de la UGE

 

Existencias
Concepto y categorías de existencias

Reclasificaciones entre existencias e inversiones inmobiliarias/inmovilizado

Fecha de registro de compras, de cláusulas “incoterms” y de imputación a pérdidas y ganancias

Valoración inicial de las existencias

Valoración posterior y correcciones valorativas

Funcionamiento contable de las cuentas de existencias

Aspectos específicos

Existencias de empresas constructoras, inmobiliarias, vitivinícolas y federaciones deportivas

Ubicación en las cuentas anuales

Inventario de existencias

 

Activos no corrientes (grupos enajenables) mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

Consideraciones generales

Activos no corrientes (grupos enajenables) mantenidos para la venta

Actividades interrumpidas

Ubicación en las cuentas anuales

 

Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

Ámbito de aplicación de la norma de arrendamientos

Clasificación de los arrendamientos

Contabilidad de los arrendamientos financieros

Arrendamientos financieros: criterios específicos PYMES y microempresas

Contabilidad de los arrendamientos operativos

Prima recibida en concepto de opción de compra en un acuerdo de arrendamiento

Venta con arrendamiento financiero posterior

Arrendamientos de terrenos y edificios

Ubicación en las cuentas anuales

Contabilización de impuestos
Impuesto sobre el beneficio empresarial

Impuesto sobre el Valor Añadido

Otros impuestos y tasas

 

Provisiones y contingencias
Reglas generales

Casos específicos de provisiones y contingencias

 

Retribuciones al personal y transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

Retribuciones a corto plazo al personal

Retribuciones a largo plazo al personal

Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

 

Instrumentos financieros
Definiciones

Clasificación y valoración de instrumentos financieros

Baja de balance de activos y pasivos financieros

Pasivo / Capital e instrumentos compuestos

Instrumentos financieros híbridos (derivados implícitos)

Contabilización de operaciones con activos financieros

Contabilización de operaciones con pasivos financieros

Fianzas entregadas o recibidas

Contratos de garantía financiera emitidos

Derivados sobre elementos no financieros

Instrumentos financieros derivados

Instrumentos financieros en el PGC PYMES

Información a incluir en la memoria por operaciones con instrumentos financieros

 

Transacciones en moneda extranjera

Normas sobre moneda extranjera y especificidades del PGC PYMES

Determinación de la moneda funcional

Cambio de moneda funcional

Contabilidad de transacciones en moneda extranjera

Conversión de cuentas anuales a la moneda de presentación

Supuestos específicos

Ubicación en las cuentas anuales

 

Patrimonio neto

Consideraciones generales
Procedimientos y relaciones contables más usuales

Formas especiales de financiación

Ubicación en las cuentas anuales

Patrimonio neto a efectos mercantiles

 

Ingresos y gastos

Ingresos por ventas y prestaciones de servicios

Gastos por servicios exteriores y otros gastos de gestión

Cuestiones comunes de ingresos y gastos

 

PARTE 3ª REGÍMENES ESPECIALES

 

Grupos de empresas y consolidación contable
Noción de grupos de sociedades y otras figuras afines

Obligación de consolidar

Métodos y procedimiento de consolidación

Estados contables consolidados

Otras normas aplicables a la consolidación

 

Contratos de cooperación empresarial
Combinaciones de negocios

Negocios conjuntos

Operaciones por cuenta de terceros. Negocios de comisión

Sociedades y fondos de capital-riesgo

Contrato de franquicia

Contrato de agencia y sucursales

 

Situaciones de desequilibrio empresarial
Identificación de las situaciones de desequilibrio

Posibilidades de solución extrajudicial

Procedimiento concursal

Implicaciones contables del concurso

 

Sociedades mercantiles

Consideraciones generales
Sociedad anónima

Sociedad de responsabilidad limitada

Sociedad de responsabilidad limitada nueva empresa

Sociedad colectiva

Sociedad comanditaria

Sociedad anónima europea

Sociedades profesionales

Gobierno de las sociedades

 

Cooperativas, sociedades laborales y sociedades agrarias de transformación
Sociedad cooperativa

Sociedad laboral

Sociedad agraria de transformación

 

Contabilidad específica por razón del objeto de la empresa

 

PARTE 4ª VERIFICACIÓN, CONTROL Y VALORACIÓN DE EMPRESAS

 

Auditoría independiente de cuentas anuales

Aspectos legales de la auditoría

Normas Técnicas de Auditoría (NIA-ES)

Proceso de auditoría

Informe de auditoría de cuentas y otros informes

Normativa internacional

 

Análisis de estados contables

Naturaleza, instrumentos y estructura

Análisis patrimonial

Análisis de la situación financiera

Análisis económico

Análisis de otros estados financieros

 

Valoración de empresas y elementos patrimoniales
Aspectos conceptuales sobre valoración

Métodos de valoración de empresas

Distribución del precio de adquisición de un negocio

 

PARTE 5ª OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO

 

Operaciones entre empresas del grupo

Ámbito de aplicación y alcance

Criterios generales

Criterios particulares en las operaciones de reestructuración empresarial para los ejercicios iniciados a partir de 1-1-2010

 

 

La nueva edición de la obra recoge como principales novedades las que se destacan a continuación:

 

·        Consultas emitidas por el ICAC, entre otras, relativas a:

– Tratamiento contable del impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables.

– Compensación de gastos derivados del trabajo a distancia.

– Transformación de acciones ordinarias en acciones sin voto.

– Información a incorporar en la memoria en relación con el período medio de pago a proveedores.

– Gastos derivados del plan de retribución a determinados empleados abonado por una entidad vinculada.

– Importe recibido por una sociedad concesionaria para reestablecer el equilibrio económico de una concesión.

– Contrato de fiducia sobre el aprovechamiento por turno de bienes inmuebles de uso turístico.

– Calificación de las acciones preferentes en las cuentas anuales individuales de la sociedad emisora.

– Precio contingente en la adquisición de una inversión en el patrimonio de una empresa que no es del grupo.

– Operación de escisión parcial de la sociedad dominante de un grupo cotizado.

– Información comparativa en el primer ejercicio en que se presente el EINF.

– Determinación de las entidades de interés público.

– Dispensa de constitución de la Comisión de Auditoría.

 

·        Referencias a la nueva Ley 6/2023, de los Mercados de Valores y de los Servicios de Inversión. En materia de Informe de Gobierno Corporativo, se analizan qué entidades son las obligadas a su emisión.

 

·        Novedades introducidas por la nueva Ley de Sociedades Cooperativas de Canarias, en relación, entre otros aspectos, al Fondo de Reserva Obligatorio.

 

·        En materia de novedades en sociedades mercantiles, destacamos la constitución de sociedades de responsabilidad limitada y actos posteriores íntegramente on line; y la mención a constar en los estatutos de las sociedades de responsabilidad limitada en régimen de formación sucesiva cuando la cifra de capital es inferior al mínimo fijado.

 

·        Modificaciones introducidas en los modelos de presentación y depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil, que afectan tanto a las cuentas anuales individuales como a las consolidadas.

 

·        Análisis de la regla especial en relación con las pérdidas de los ejercicios 2020 y 2021 a efectos de determinar si se está incurso en la causa de disolución obligatoria hasta el cierre del ejercicio que se inicie en el 2024 (L 3/2020 art.13.1).

 

·        En referencia a las entidades sin fines lucrativos, se incluye el alcance y procedimiento de la comprobación formal de las cuentas anuales y planes de actuación de las fundaciones de competencia estatal, a realizar por el Protectorado (OM CUD/1185/2022).

 

·        Las modificaciones introducidas por la Dir (UE) 2022/2464 sobre presentación y verificación de información sobre sostenibilidad de las empresas y su previsible trasposición a la normativa española (Anteproyecto de Ley por la que se regula el marco de información corporativa sobre cuestiones medioambientales, sociales y de gobernanza).

 

·        Cambios en Normas Internacionales de Contabilidad. En particular, los cambios en la NIC 12 como consecuencia del denominado Pilar 2.

 

·        En materia de Auditoría, se recogen, entre otras novedades:

– Los cambios en la Ley de Auditoría de Cuentas como consecuencia de las modificaciones introducidas a nivel europeo en lo que respecta a la presentación de información sobre sostenibilidad por parte de las empresas; la prórroga de la contratación de auditores de cuentas o sociedades de auditoría en una entidad de interés público; y la obligación de informar acerca del IS o impuestos de naturaleza idéntica o análoga por parte de determinadas empresas y sucursales.

– Referencias a la ICAC Resol 20-12-22 sobre formación de auditores.

– Aclaración por el ICAC de diversas cuestiones relacionadas con la constitución y la comunicación de la garantía financiera.

 

·        Asimismo, como en anteriores ediciones, los aspectos que así lo requieren se acompañan de un estudio sobre la incidencia fiscal de las diferentes operaciones y hechos económicos analizados.